Присоединяйтесь к нам в социальных сетях:

Амортизация при модернизации в бухгалтерском и налоговом учете

Далее результат нужно разделить на оставшийся срок службы.

Тем не менее налоговики настаивают на том, что пересчет амортизации нужно делать по-другому. Они предлагают новую сумму ежемесячной амортизации определять в таком порядке: затраты на модернизацию сложить с первоначальной стоимостью объекта, а затем полученный результат умножить на действующую норму амортизации. То есть, по мнению чиновников, при линейном методе надо пользоваться следующей формулой:

Амес = (ПС + З) х (1 : n х 100%),

где Амес — сумма амортизации по модернизированному или реконструированному основному средству; ПС — первоначальная стоимость объекта; З — затраты на модернизацию (или реконструкцию); n — общий срок полезного использования имущества.

Затем остаточную стоимость, в которой уже учтена цена проведенных работ, налоговики предлагают разделить на новую ежемесячную сумму.

Амортизация после модернизации в бухгалтерском и налоговом учете

Инфоinfo
Срок полезного использования по данным бухучета – 10 лет. Способ начисления амортизации – линейный. В результате проведенной модернизации срок полезного использования объекта увеличился на 1 год.

До модернизации основного средства годовая норма амортизации была равна 10 процентам ((1 : 10 лет) × 100%). Годовая сумма амортизации составляла: 300 000 руб.


× 10% = 30 000 руб.

Месячная сумма амортизации была равна: 30 000 руб. : 12 мес. = 2500 руб.

На модернизацию оборудования израсходовали 59 000 руб. Модернизация продолжалась менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации не приостанавливалось. На момент окончания модернизации фактический срок эксплуатации оборудования составил 33 месяца.
Его остаточная стоимость по данным бухучета равна: 300 000 руб. – (33 мес.

Расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском и налоговом учете

Важноimportant
Поэтому ежемесячная норма амортизации составляла 0,417 процента (100 : 20 лет : 12 мес.).

К сентябрю 2004 г., когда переустройство здания закончилось, оно эксплуатировалось уже 9 лет и 7 месяцев (115 месяцев). Первоначальная стоимость была 1 000 000 руб., а начисленная амортизация оказалась равной 479 550 руб. (1 000 000 руб. х 0,417% х 115 мес.).

Работы по модернизации вела фирма-подрядчик. Ее работа обошлась в 180 000 руб. (без учета НДС). Кроме того, ЗАО «Стабия» потратилось на материалы.

Это еще 140 000 руб. (без учета НДС).

Выходит, что после модернизации первоначальная стоимость здания стала равной 1 320 000 руб. (1 000 000 + 180 000 + 140 000). Теперь бухгалтеру нужно пересчитать амортизацию. Срок службы здания не менялся. Остаточная стоимость объекта с учетом затрат на модернизацию составила 840 450 руб.

(1 320 000 — 479 550).

Амортизация при модернизации в бухгалтерском и налоговом учете

Минфина России от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131). Компания вправе увеличить данный срок в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (письмо Минфина России от 02.10.2017 № 03-03-06/2/63775).

Ранее финансисты разъясняли, что после проведенной модернизации должна применяться норма амортизации, установленная при вводе объекта основного средства в эксплуатацию (письма Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43374, от 25.03.2015 № 03-03-06/1/16234, от 18.11.2013 № 03-03-06/4/49459).

Так, в одном из споров компанией произведена модернизация полностью самортизированного в целях налогового учета основного средства, срок полезного использования которого истек. Начисление амортизации по объекту с истекшим сроком полезного использования на момент завершения модернизации было прекращено.

Амортизация при модернизации в бухгалтерском и налоговом учете 2018

За это время сумма начисленной амортизации составит – 54 000 руб. (144 000 руб. х 2,08333 %/мес. х 18 мес.).

Если при проведении модернизации в части первоначальной стоимости НК РФ устанавливает возможность ее изменения, то по норме амортизации такого положения нет. Поэтому в дальнейшем попытаемся воспользоваться первоначально установленной нормой. При ее использовании сумма ежемесячной амортизации возрастет до 3750 руб.
(180 000 руб. х 2,08333 %/мес. х 1 мес.).

Однако по прошествии января 2006 года (последнего месяца начисления амортизации согласно установленному сроку полезного использования) налогоплательщик обнаружит, что объект будет не полностью самортизирован. За период с августа 2003 года по январь 2006 года (30 месяцев) начисленная сумма амортизации составит 112 500 руб. (3750 руб./мес. х 30 мес.).

Амортизация при модернизации в бухгалтерском и налоговом учете в 2018

ОС в течение более чем 12 месяцев прекращать начисление амортизации нужно будет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ по модернизации (а возобновлять — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации). Допустим, ОС было принято на учет в январе 2015 г., а в апреле 2015 г. начались работы по его модернизации, которые продолжались до июня 2016 г. (15 месяцев). Тогда к моменту окончания модернизации срок начисления амортизации по этому ОС составит 3 месяца — февраль, март и апрель 2015 г.

Недоамортизированная первоначальная стоимость ОС и затраты на его апгрейд в бухучете будут полностью включены в расходы в течение оставшегося СПИ.

«Прибыльный» налоговый учет

Если модернизированное ОС амортизируется нелинейным методом, то никаких сложностей с начислением амортизации после проведенного апгрейда не возникнет.

Есть и другой вариант — взять за основу привычную форму № ОС-3 и добавить в нее дополнительные графы либо столбцы, или, наоборот, убрать ненужные для компании.

Если работы по модернизации основных средств для налогоплательщика выполняет сторонняя компания, должен быть в наличии акт приемки работ (п. 71 приказа Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», далее — Методические указания по учету основных средств). Дата составления акта будет являться датой осуществления модернизации основного средства.

Налоговый учет расходов на модернизацию

Стоимость затрат по модернизации основных средств не может быть списана единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ). Согласно положениям п. 1 ст.

На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано.

При передаче основных средств подрядчику оформите акт о приеме-передаче объекта основных средств на модернизацию. Его можно составить в произвольной форме. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков. При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет сложно.

При передаче основного средства на модернизацию в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение (например, по унифицированной форме № ОС-2).
Если при модернизации местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно.

По окончании модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств (например, по форме № ОС-3).

Об этом сказано в абз.2 п.1 ст.258 НК РФ.

СПИ может и не меняться. Решение о корректировке принимает организация на свое усмотрение.

Выводы

Объекты основных средств могут подвергаться модернизации, при этом они могут быть частично или полностью самортизированы. Если данная процедура превышает год, то амортизационные отчисления нужно временно прекратить.

В ходе мероприятий повышается стоимость ОС, а также может измениться срок полезного использования.

Причем изменения могут произойти как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Расчет амортизации при этом проводится с учетом остаточной стоимости объекта с капитальными вложениями и новым СПИ.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему.

БУ. Статья 1

Бухгалтерский и Налоговый учет: сопоставление расчета амортизации после модернизации объекта ОС

Доброе время суток! Участвуя в проверках в составе аудиторской группы, я поняла одну истину: Лучше самого подробного и адекватного рабочего документа аудитора может быть только самостоятельно разработанный рабочий документ.

Очередная проверка выпала на приятное во всех отношениях Общество г.Волгограда, где среди прочего нужно было проверить правильность расчета месячной суммы амортизации после модернизации основного средства.

Для упорядочивания информации ниже приведены таблицы:

  • сопоставление положений Бухгалтерского и Налогового учета (табл. 1),
  • расчет амортизации в Бухгалтерском учете (табл. 2 и 3) и
  • расчет амортизации в Налоговом учете (табл.

N 03-05-06-03/87, от 16.01.2008 N 03-05-04-03/01. Объясняется это тем, что такая регистрация непосредственно связана с государственной регистрацией прав на вновь созданные объекты недвижимого имущества, за которую уплачивается госпошлина в установленных размерах. В приведенных Письмах финансового министерства указывается, что подобный порядок уплаты государственной пошлины при разделении, слиянии или выделении зарегистрированного объекта недвижимого имущества применяется независимо от того, предусматривается переход права на вновь созданные объекты (объект) недвижимого имущества к новому правообладателю или нет.

Модернизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах

Моральный и физический износ оборудования, станков, цехов, производственных линий и прочих объектов, причисляемых к основным средствам, – естественное следствие их активной эксплуатации.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *